С 1 января 2025 года в России вступают в силу изменения в системе налогообложения доходов физических лиц. Основные изменения касаются введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для резидентов страны. Ставки НДФЛ будут зависеть от размера годового дохода, и включают следующие уровни:
Эти ставки применяются ко всем доходам, включая выигрыши, доходы от майнинга, участие в инвестиционных товариществах и прочие доходы, за исключением некоторых категорий, облагаемых по специальным ставкам (например, доходы от трудовой деятельности для иностранных граждан по патенту).
Пример 1: Расчет НДФЛ для резидента
Сотруднику-резиденту в январе 2025 года начислена премия за 2024 год в сумме 9 500 000 рублей. Премия выплачена 15 января 2025 года. Согласно прогрессивной шкале налогообложения, ставка НДФЛ будет применяться к соответствующим частям дохода(рис.1).
Рисунок 1
2,4 млн руб. × 13% = 312 000 руб.
2,6 млн руб. × 15% = 390 000 руб.
4,5 млн руб. × 18% = 810 000 руб.
Итого, сумма налога составит:
312 000 руб. + 390 000 руб. + 810 000 руб. = 1 512 000 рублей (рис. 2).
Рисунок 2
Пример 2: Расчет НДФЛ для "льготного" нерезидента
Сотруднику, высококвалифицированному иностранному специалисту, в январе 2025 года начислена премия за 2024 год в сумме 4 000 000 рублей, а также материальная помощь в размере 150 000 рублей. Выплата дохода произведена 15 января 2025 года (рис.3).
Рисунок 3
- Для премии, как дохода от трудовой деятельности, ставка НДФЛ рассчитывается по прогрессивной шкале:
2,4 млн руб. × 13% = 312 000 руб.
1,6 млн руб. × 15% = 240 000 руб.
Итого, налог с премии составит: 552 000 рублей.
- Для материальной помощи, которая не является трудовым доходом, применяется ставка 30% (для нерезидентов, не работающих по трудовому договору) (рис.4):
Рисунок 4
Итого, общая сумма налога, подлежащая удержанию:
552 000 руб. (с премии) + 45 000 руб. (с материальной помощи) = 597 000 рублей.
Особенности учета и расчетов
Налог исчисляется с каждого дохода отдельно, и применяемые ставки для "льготных" нерезидентов зависят от категории дохода. Важно отметить, что для доходов, не связанных с трудовой деятельностью (например, материальная помощь), ставка НДФЛ для нерезидентов составляет 30%, в то время как для доходов от трудовой деятельности ставка будет зависеть от прогрессивной шкалы.
Если сотрудник получает доход от нескольких работодателей, каждый из них будет применять ставку НДФЛ на основании полученной суммы. В случае превышения порогового дохода налоговая инспекция по итогам года произведет корректировку налога и уведомит работника о необходимости доплатить разницу.
Для упрощения расчетов и автоматизации процессов в бухгалтерских системах необходимо правильно настроить коды дохода и категории. Важно, чтобы данные о налогах, вычетах и ставках правильно отражались в отчетности.