Время прочтения: 3 минуты
С 1 января 2026 года в России меняется базовая ставка НДС. Она увеличивается с 20 % до 22 %. В связи с этим ФНС выпустила разъяснения 29.12.2025 № СД-4-3/11802@, касающиеся переходного периода: авансов, отгрузок, корректировок и возвратов. Налоговая служба предлагает ориентироваться на подход, который уже применялся при изменении ставки в 2019 году.
Разберём ключевые ситуации, с которыми столкнутся налогоплательщики.
Когда применяется ставка 22 %
Решающим фактором для определения ставки НДС является дата отгрузки или передачи имущественных прав. Если товары, работы или услуги переданы начиная с 1 января 2026 года, применяется ставка 22 %.
Дата подписания договора значения не имеет. Даже если контракт заключён задолго до 2026 года и исполняется поэтапно, все поставки после указанной даты облагаются НДС по новой ставке. Послаблений для долгосрочных договоров законодательство не предусматривает.
Авансы, полученные до повышения ставки
Особое внимание ФНС уделяет авансам, поступившим в 2025 году. Если предоплата получена до 31 декабря 2025 года включительно с применением ставки 20 %, а фактическая отгрузка происходит уже в 2026 году, налог пересчитывается. Покупатель доплачивает разницу, возникшую из-за повышения ставки, а продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру к авансу.
Такой порядок полностью повторяет механизм, который уже использовался при переходе и считается для налоговых органов проверенным и безопасным.
Корректировки по поставкам 2025 года
Если стоимость товаров, работ или услуг, отгруженных до 1 января 2026 года, изменяется уже после повышения ставки, это не влияет на размер НДС.
Во всех корректировочных документах указывается ставка 20 %, действовавшая на момент первоначальной отгрузки. Правило применяется независимо от причины корректировки.
Исправление счетов-фактур в 2026 году
Исправленные счета-фактуры подчиняются тому же принципу. Если документ корректируется в 2026 году, но относится к операции 2025 года, в нём указывается ставка 20 %, а не новая.
Возврат товаров после 1 января 2026 года
При возврате товаров в 2026 году, если изначально они были отгружены в 2025 году, продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру.
В таком документе применяется ставка 20 %, независимо от того, был ли товар принят покупателем на учёт. Повышение ставки на порядок оформления возвратов не влияет.
Что учесть налоговым агентам
Для налоговых агентов действуют специальные правила.
Если аванс перечислен до конца 2025 года, а реализация состоялась в 2026 году, налог с аванса рассчитывается по расчётной ставке 20/120. Пересчёт на 22 % не требуется.
Аналогичный порядок применяется и в ситуации, когда товары или услуги были реализованы в 2025 году, а оплата поступила уже после повышения ставки.
#ндс #ндс22 #бухгалтерия